所得税费用分析：递延所得税资产与当期税款的口径差异

递延所得税资产反映的是符合确认条件的未来税收利益，应交所得税是当期要缴的税款。两个数对不上很正常，看到差额就说“勾稽不平”，多半是把口径弄混了。先分别找到两边的来源，再拆开所得税费用由哪几块构成。

递延资产和当期税款常被混用的地方

实务里最常见的是下面五种混用，右栏是该换成的检查方法。

10万元减值对当期税款和所得税费用的影响

假设会计税前利润100万元，其中含当年计提的10万元减值。这笔减值本年不能税前扣除，以后满足条件可以扣，递延所得税资产的确认条件也成立。再假设当期和转回期适用税率都是25%，没有其他差异。算下来，当期应纳税所得额110万元，当期所得税27.5万元，对应的递延所得税资产2.5万元。

如果期初没有相关递延余额，这笔事项又全部计入损益，例子里的所得税费用就是27.5－2.5＝25万元。期末应交税费还要扣掉已预缴的部分，27.5万元并不等于年末没缴的余额。25%是例子设定的税率，给企业算账要换成它实际适用的税率。

差异明细要能让人复核

每项差异至少写清账面价值、计税基础、差异性质、预计转回时间、适用税率、可确认金额和证据。拿不出未来能利用这笔差异的依据，就别为了压低所得税费用硬确认递延所得税资产。

判断依据是《企业会计准则第18号——所得税》（https://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/kuaijizhunzeshishi/200806/t20080618_46230.htm），执行其他会计制度的主体不要直接套用。税基怎么确定、未来盈利够不够，需要单独评估，快审计的报表校验做不了这一步。