借贷记账法入门：会计分录怎么写，借方贷方怎么看

《企业会计准则——基本准则》第十一条只有一句话：“企业应当采用借贷记账法记账。”原文见中国政府网公报（https://www.gov.cn/gongbao/content/2014/content_2775514.htm）。《民间非营利组织会计制度》第九条、《政府会计准则——基本准则》第十条也都规定采用借贷记账法。规定很短，具体怎么记，要到凭证规范和科目说明里找。

一张记账凭证要写哪些内容

《会计基础工作规范》第五十一条列了记账凭证必须具备的内容：填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数，以及填制、稽核、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员的签名或者盖章，原文见财政部网站（https://www.mof.gov.cn/gp/xxgkml/tfs/201903/t20190318_3195239.htm）。收款和付款凭证还要由出纳人员签名或者盖章。

第五十条要求根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。也就是说，先有收据、银行回单这类原始凭证，再写分录。会计分录就是凭证上“记哪个科目、记在哪一方、金额多少”这一部分。

同一条还规定，记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用通用记账凭证。第五十一条第（三）项允许根据每一张原始凭证填制，或者把若干张同类原始凭证汇总填制，但不得把不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。比如报销差旅和支付货款，即使在同一天发生，也要分开填。

借方贷方看科目说明

每个科目“增加记哪一方、减少记哪一方”，不需要背口诀，科目表里的“主要账务处理”已经写明。下面四条摘自《小企业会计准则》附录（https://kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/201111/P020111118325852734144.pdf）：

附录对减少的情况写得很简单：减少库存现金、减少银行存款，“做相反的会计分录”。附录还写明了每个科目的期末余额在哪一方：库存现金、银行存款、应收账款是借方余额，应付账款是贷方余额。

一组分录演示

假设一家企业某月初银行存款余额为100,000元，当月发生三笔业务，数字为举例而编：

• 从银行提取现金2,000元备用；
• 客户偿还前欠货款50,000元，存入银行；
• 用银行存款偿付前欠供应商货款30,000元。

银行存款这一个科目：月初100,000元，借方增加50,000元，贷方减少2,000元和30,000元，月末余额为100,000＋50,000－2,000－30,000＝118,000元，余额在借方，与附录写的余额方向一致。

余额栏和对账时看什么

登记账簿时，《会计基础工作规范》第六十条要求：需要结出余额的账户，结出余额后在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样；没有余额的账户，在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“Ｑ”表示。

第六十二条规定的账证核对，要核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。记账方向写反，是账证核对要查的内容之一。

记错了怎么改

第五十一条第（五）项给了改错的办法：

• 填制时发现错误，重新填制；
• 已经登记入账、当年内发现填写错误的，先用红字填写一张与原内容相同的凭证，摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”，再用蓝字重新填制一张正确的凭证，注明“订正某月某日某号凭证”；
• 会计科目没有错、只是金额错的，也可以把正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字；
• 发现以前年度的凭证有错误，用蓝字填制一张更正的凭证。

上面引用的规范原文用的是“帐”字，本文按现行习惯写作“账”。