企业会计准则解释第19号要点：补偿性资产、同控子公司处置与电子支付终止确认

《企业会计准则解释第19号》文号财会〔2025〕32号，落款日期2025年12月5日，自2026年1月1日起施行，原文见财政部发布通知（https://kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/202512/t20251218_3979556.htm）。它回答了五个问题，前三个和一般企业的关系更近。

这份解释管哪些事

补偿性资产：卖方兜底的钱怎么记

并购时，卖方常会承诺：被收购企业某项未决诉讼或税务事项如果造成损失，由卖方补偿。买方因此获得的这项权利，就是补偿性资产。

合并报表层面，买方确认被补偿项目的同时确认补偿性资产，以与被补偿项目相同的基础计量，并扣除预计收不回来的金额。举个例子：被收购企业有一项未决诉讼，购买日按公允价值确认预计负债800,000元，卖方承诺全额补偿，买方就同时确认补偿性资产，按其公允价值计量。之后被补偿项目的账面价值变动，补偿性资产相应调整，差额计入投资收益。

个别报表层面，补偿性资产要符合或有资产的确认条件，即基本确定能收到、金额能可靠计量，买方才借记“补偿性资产”，贷记“长期股权投资”等科目，相当于冲减初始投资成本。资产负债表上按流动性分别列在“其他流动资产”或“其他非流动资产”，附注披露相关合同条款、金额、减值和财务影响。

同控子公司卖掉时，资本公积不能转出

企业当初通过同一控制下企业合并取得子公司，合并日长期股权投资初始成本与合并对价账面价值的差额，调整的是资本公积。解释明确：以后处置这家子公司并丧失控制权，无论买方是不是关联方，这部分资本公积在个别报表和合并报表中都不得转出至当期损益或留存收益。首次执行要追溯调整，并在附注中披露；以前年度处置时已经转出的，需要回头检查。

电子支付：年末最后一天付出去的钱

一般规则下，金融负债在结算日终止确认。解释给了一个会计政策选择：企业通过电子支付系统以现金结算负债，已经发出付款指令，并且同时满足下面三个条件的，可以在结算日之前终止确认：

• 企业没有实际能力撤回、停止或取消付款指令；
• 企业没有实际能力支取将用于结算的现金；
• 与电子支付系统相关的结算风险不重大，比如系统按标准流程完成指令，从满足前两项条件到对方收到现金间隔很短。

选了这项政策，就要用于通过同一电子支付系统进行的所有结算。做年末截止测试时，审计人员要留意被审计单位有没有作这项选择、是否一致适用。

两项金融工具判断与披露

第一项是利息构成。评估合同现金流量是否与基本借贷安排一致，要看企业基于什么获得补偿：与权益工具价值、商品价格挂钩，或者代表债务人收入、利润一部分的现金流量，都与基本借贷安排不一致。对与基本借贷风险不直接相关的或有特征，比如利率随借款人达到约定碳减排量而下调的贷款，只有在所有可能情景下，现金流量都与不含该特征的同类工具没有显著差异，才符合本金加利息特征，相关的定性和定量信息还要披露。

第二项是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，至少按类别披露期末公允价值和本期变动，并把本期已终止确认的和期末仍持有的分开列示。

半年后印发的解释第20号继续讨论了合同现金流量特征，内容整理在企业会计准则解释第20号要点。