审计底稿中“存货跌价准备”计提比例怎样与行业平均水平对标

同行计提8%，本企业只计提2%，这当然值得追问，但不能据此把准备补到8%。行业对标的用处是提出问题，到底要减值多少，看的是单项存货的售价和处置成本。

先对齐比较口径

比较时至少要对齐存货类别、业务结构、报告期间和计提比例的分母。跌价准备除以成本余额，和除以扣除准备后的净额，算出来的比例不一样。按单项、按类别还是按产品系列计提，也会影响可比性。

对标表保留披露来源和计算式，少数几家企业的平均值不要叫作“行业标准”。过时的报价、特殊时期的清仓数据，代表不了本年市场。

三组数据算出的平均比例

下面三组数据是为说明方法编的，不是行业统计：

前两家简单平均是7.5%，按成本加权是250÷3,000≈8.33%。用哪种平均值都一样，它只能拿来比较，替代不了本企业自己的测算。

回到单项存货算可变现净值

再假设本企业有一批商品100件，单位成本1,000元，预计售价每件900元，每件销售费用及相关税费50元，没有其他完工成本。可变现净值＝100×（900－50）＝85,000元；成本100,000元，差额15,000元就是本例待确认的跌价金额。

存货准则（https://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/kuaijizhunzeshishi/200806/t20080618_46216.htm）要求存货按成本与可变现净值孰低计量，通常按单个存货项目计提，对合同价格、持有目的等因素怎么考虑也有规定。

异常存货按证据类型分三份清单

第一份列售价低于成本、有销售订单可以核实的；第二份列库龄长、停产或损坏的；第三份列售价证据不足的。有合同覆盖和没有合同覆盖的部分分开测算；材料还要结合用它生产的产成品的可变现净值来分析。

复核意见写成“某类商品需补充报价或重新测算”，比写“低于同行所以准备不足”有用得多。最终金额连到准备明细、总账和附注，行业比较表作为分析证据留在底稿里，不充当调账凭证。